公益组织一定要了解的六个财务问题！

　　大家知道，公益组织必须是不以营利为目的的非营利组织。这说明，公益组织可以通过各种方式拥有或控制各类财产，比如通过某种盈利模式获得“利润”，但这些“利润”属于公共财产，必须用于公益目的，不得在私人间进行分配。所以，很多人将“非营利组织”说成“非盈利组织”，其实是错误的。

　　公益组织的财产，除了通过公开募捐和定向募捐这两种方式获得的个人、企业及其它组织的捐赠，还有其它来源，比如服务收入、银行利息、投资所得等等。财产的来源和形式不同，财务处理的方式自然也不同。

　　公益组织里面做财务或者懂财务的伙伴都知道，《民间非营利组织会计制度》2004年出台后就一直没有修改和补充过。但毕竟15年过去了，里面一些规定已经与现行的法律规定不太一致，而且社会对公益组织财务工作的要求也更高了，所以大家一直期待有关部门对上述制度的实施范围、注册资金等方面的规定进行解释和完善。

　　终于，2020年6月15日，财政部印发了《<民间非营利组织会计制度>若干问题的解释》（财会〔2020〕9号），针对一些原有条文以及公益组织财务工作中遇到的一些问题作出明确说明和解释。从该解释所涉及的十二个问题中，我们选择了实务中比较常见的六个重点问题进行解读，供大家了解和参考。

一、非现金资产捐赠如何入账？

　　捐赠不仅包括捐款，也包括捐赠物资、无形资产等。公益组织在受捐这类非现金资产时，应该如何入账或如何确认入账价值呢？

　　首先要确认受捐资产的公允价值。《民间非营利组织会计制度》第十七条规定：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　一般情况下，捐赠方所提供的发票、报关单、协议等有关凭证中所标明的金额与受赠资产的“公允价值”相差不大，这个时候可以按凭证上的金额作为入账价值，但如果相差较大或者没有提供相关凭证时，就要按“公允价值”入账并开具捐赠票据。

　　那怎么确定公允价值呢？按照《民间非营利组织会计制度》里的规定，如果同类或者类似资产存在活跃市场的，则“市场价格”确定公允价值；否则，按照合理的计价方式确认。公允价值的主要确认方式是“市场价格”。但对于如何确定“市场价格”以及“合理的计价方式”是什么？在实务操作中还是有争议的，比如企业捐赠了一批自产的物资，按出厂价还是按销售价，或者能否按淘宝、天猫、京东等大型电商平台的同类或类似商品价格作为公允价值呢？

　　财政部在这次解释中明确了“市场价格”一般包括取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、捐赠方所销售物资的销售价、政府指导价、知名大型电商平台同类或者类似商品价格等。

　　如果公益组织受捐的资产有同类或者类似资产存在活跃市场的，可按以下方式确认公允价值：

　　1、捐赠方自产物资，以取得同类或者类似资产当日捐赠方自产物资的出厂价确认公允价值；
　　举例：某生产厂家将其生产的1000个口罩捐赠给某基金会，就应当按照口罩的出厂价格计算入账价值。

　　2、捐赠方销售的物资，以取得同类或者类似资产捐赠方所销售物资的销售价确认公允价值；
　　举例：某零售商将其准备销售的300个书包捐赠给某基金会，应当按照捐赠方销售书包的价格计算入账价值。

　　3、捐赠方自行采购的物资，按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值，如政府指导价、知名大型电商平台同类或者类似商品价格。
　　举例：捐赠方拟将其采购的10台电脑捐赠给某基金会，捐赠方由于各种原因无法提供相应的采购凭证，可以以大型电商平台该款电脑的销售价格计算入账价值。

　　如果受捐资产的同类或类似资产不存在活跃市场，或者无法找到同类或者类似资产的（如珍贵文物、文化艺术作品），就需要通过其他合理的计价方式来确认公允价值，包括委托具有合法资质的第三方机构进行估价。

　　凡事皆有例外。在一些特殊情况下，捐赠方可能拿不出相关凭证，通过各种方式也无法确定捐赠资产的公允价值，这个时候该怎么办呢？受捐的公益组织只能设置辅助账，单独登记所取得资产的名称、数量、来源、用途等情况，并在会计报表附注中作相关披露，但确实不能入账，也不能开具捐赠票据。

　　还有一种非现金捐赠，叫劳务捐赠，又称服务捐赠，比如会计师事务所免费为公益组织做审计（参与审计的会计师仍然可以从事务所获得报酬，故不属于志愿服务）。这种情况，按《民间非营利组织会计制度》第十六条的规定，是不予确认公允价值的，所以不能入账，但应当在会计报表附注中作相关披露。

　　另外，公益组织在接受非现金资产捐赠时发生的税费、运输费等，应当计入当期费用，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

二、受托代理资产如何处理？

　　在现实中，不少公益组织面临这样的情况：捐赠方为要求公益组织将自己的捐赠全部转交给其指定的受益人，比如某企业委托某基金会将企业生产的30台电脑捐赠给企业定点扶贫的30位小学生。

　　根据《民间非营利组织会计制度》，公益组织从捐赠方收到其捐赠的资产并按其意愿全部转赠给指定的其他组织或个人，属于受托代理业务。公益组织无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人，受托代理的资产也没有导致公益组织净资产的增加；在会计科目中确认一项“受托代理资产”时，应当同时确认一项“受托代理负债”。

　　在财政部的本次解释中，也对“受托代理”和“捐赠”（尤其是“限定性捐赠”）作了进一步的区分。

　　1、资产性质：受托代理是所涉及的资产为受托资产，公益组织要按照委托人的意愿将资产转赠或转交给指定的其他组织或者个人。捐赠是所涉及的资产为捐赠资产，公益组织可根据捐赠协议约定的具体使用方式或根据章程规定的宗旨和公益活动的业务范围使用捐赠资产。

　　2、是否导致净资产的增加：受托代理是公益组织在取得资产的同时即产生了向指定受益人转赠或转交资产的现时义务，不会导致自身净资产的增加。捐赠是公益组织取得资产控制权时的确认收入，会导致自身净资产的增加。

　　3、主导方：受托代理是由委托人主导，公益组织只是作为中介的受托方，无权改变受托资产的用途和受益人。捐赠是由公益组织主导，通过募捐获得资产，并根据章程规定的宗旨和公益活动的业务范围使用捐赠资产。

　　4、受益对象是否明确：受托代理是由委托人明确指定了具体的受益人姓名或受益单位的名称，包括从公益组织提供的名单中指定一个或若干个受益人。捐赠是由捐赠人与公益组织约定捐赠资产的用途和受益人，但必须符合公益组织章程的规定和业务范围，且具有公益性；同时，捐赠人不得指定捐赠人的利害关系人作为受益人。

　　在实务操作中，公益组织接受的“受托代理资产”不能计入“捐赠收入”，也不开具捐赠票据；转赠或转交给指定受益人时的“支出”应计入“其他费用”，不能计入“管理费用”，更不能列入“慈善活动支出”。如果公益组织的财务人员向委托人开具了捐赠票据，则涉嫌违规使用捐赠票据，很可能会被财政部门要求整改，并暂停核发捐赠票据。