财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出 企业所得税税前结转扣除有关政策的通知

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策通知如下：

　　一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。

　　本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

　　二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。

　　三、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

　　四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

　　五、本通知自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。
 

 财政部 税务总局
 2018年2月11日
 

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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策通知如下：

　　一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。

　　本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

　　大世批注：如果当年会计利润小于等于零，则当年发生的捐赠支出，直接全额结转到以后年度，如2017年发生捐赠支出100万，2017年会计利润是－50万，那么这100万捐赠支出全额结转到以后年度扣除。

　　二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。

　　大世批注：这条就是总额限制不能超12%，比如企业2017年有100万捐赠支出没在企业所得税税前扣除，结转到了2018年，2018年又发生捐赠支出200万，2018年利润是1000万。这时候2018年扣除限额为1000*12%＝120万，这时候2018年就只能扣除120万。
 
　　三、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

　　大世批注：允许扣除的三年时限，从次年开始。如2017年发生捐赠支出100万，2017年会计利润是－50万，那么这100万捐赠支出全额结转到以后年度，从次年2018年开始数，2018年、2019年、2020年。也就是2017年发生的捐赠支出，最长可以在2020年扣除。

　　四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

　　大世批注：就是先以前的，再现在的。比如企业2017年有100万捐赠支出没在企业所得税税前扣除，结转到了2018年，2018年又发生捐赠支出200万，2018年利润是1000万。这时候2018年扣除限额为1000*12%＝120万，这时候2018年扣除120万。这120万里面，先扣2017年的100万，余下的20万，再从2018年的200万里扣。然后余下的180万（200－20），可以依次在2019、2020、2021年扣。

　　五、本通知自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。

　　大世批注：比如企业2016年5月发生捐赠100万，10月发生捐赠200万，2016年利润为1000万，扣除限额为1000*12%＝120万。这时候，10月发生的200万里，有20万在2016年扣除了，余下的180万，允许在2017、2018、2019年依次扣除。
 

 财政部 税务总局
 2018年2月11日